В октябре 2020 года Налоговая служба США (IRS) опубликовала окончательные постановления в соответствии с разделом 1446(f) Налогового кодекса США (IRC) (далее «окончательные постановления»). В окончательных правилах изложены подробные требования к удержанию налогов и отчетности в отношении лица, не являющегося гражданином США, продающего долю в товариществе, которое занимается торговлей или бизнесом в США.

В этом блоге мы обобщаем, как окончательные правила и запланированные изменения в соглашении с квалифицированным посредником (QI) влияют на банки за пределами США, которые держат доли публичного партнерства (PTP) на хранении для своих клиентов. Мы также поясняем, почему деятельность в качестве неквалифицированного посредника (NQI) в отношении интересов PTP, которая является обычной практикой среди различных банков Швейцарии и Лихтенштейна, больше не может быть осуществимой с 1 января 2022 года.

История законодательства

Разделы 864(c)(8) и 1446(f) были добавлены в IRC в 2017 году в рамках Закона о снижении налогов и занятости. Раздел 864(c)(8) устанавливает правила для определения суммы прибыли или убытка, которая считается фактически связанной с торговлей или бизнесом в США, когда лицо, не являющееся гражданином США, продает долю в товариществе, которое занимается торговлей или бизнесом в США. бизнес. Раздел 1446(f) устанавливает правила удержания и отчетности, применимые к передаче долей партнерства, описанной в разделе 864(c)(8).

В 2017 и 2018 годах Налоговое управление США выпустило уведомления о приостановке применения правил в отношении интересов PTP и предоставило рекомендации по удержанию при передаче прав, не связанных с PTP.

В мае 2019 года IRS выпустила предлагаемые правила в соответствии с разделом 1446 (f) IRC. Окончательные правила сохраняют основной подход и структуру предлагаемых правил, но включают несколько модификаций и уточнений.

Положения окончательных правил обычно имеют дату применения 29 января 2021 года, то есть через 60 дней после публикации в Федеральном реестре. Однако некоторые положения, в том числе относящиеся к PTP, вступают в силу в отношении переводов, осуществляемых 1 января 2022 г. или после этой даты.

Краткий обзор правил для PTP

С 1 января 2022 года брокер, как правило, должен удерживать и перечислять в IRS налог в размере 10% от валовой выручки от продажи процентов по PTP, который выплачивается передающему лицу (т. е. продавцу), который не является Клиенту из США или брокеру за пределами США. Кроме того, 1446(f) требуется удержание в отношении распределений PTP, относящихся к сумме, превышающей совокупную чистую прибыль в соответствующем уведомлении.

Однако брокер не обязан удерживать в следующих ситуациях (неполный список):

• Реализованная сумма выплачивается QI, который:

– Принимает на себя основную ответственность по удержанию платежа или

– Не берет на себя основную ответственность по удержанию платежа, но предоставляет брокеру информацию, указывающую, что передающее лицо освобождается от удержания (см. ниже),

• Брокер получает реализованную сумму от другого брокера, который удержал всю требуемую сумму,
• Брокер получает подтверждение того, что плательщик является гражданином США (например, в форме W-9 IRS),
• Брокер получает подтверждение того, что передающая сторона освобождается от удерживаемых в США налогов на соответствующую прибыль в соответствии с соглашением о подоходном налоге (примечание:Налоговое управление США объявило, что пересмотрит инструкции к формам W-8BEN и W-8BEN-E, чтобы уточнить как должно быть задокументировано требование о выплате согласно разделу 1446(f));
• Брокер полагается на квалифицированное уведомление от PTP, в котором указывается, что удержание не требуется (например, поскольку PTP не занимается торговлей или бизнесом в США).

Независимо от того, применяется ли удержание, брокер, осуществляющий соответствующие платежи, должен сообщить об этом в формах 1042 и 1042-S.

Последствия для QI

QI, зачисляющий валовую выручку от продажи долей PTP (и распределений в рамках объема) владельцам своих счетов, квалифицируется как брокер в целях раздела 1446 (f). IRS объявила, что включит соответствующие обязательства по удержанию и отчетности в соглашение QI. Однако, поскольку действующее соглашение QI действует до 31 декабря 2022 года, а правила PTP вступают в силу 1 января 2022 года, требования на 2022 год будут изложены в пояснительной записке (т. е. в дополнении) к соглашению QI. В этом контексте IRS объявила в преамбуле к окончательным правилам, что соответствие разделу 1446 (f) не будет включено ни в периодические проверки QI, проводимые за календарный 2022 год, ни в периодические сертификации QI за период сертификации, заканчивающийся 31 декабря. 2022.

Основываясь на окончательных правилах, преамбуле, а также устных комментариях, сделанных представителями IRS на конференциях, мы понимаем, что у QI будет три варианта выполнения своих обязательств по разделу 1446 (f). Мы изложили эти три варианта ниже вместе с соответствующей документацией, удержанием и отчетностью.

1. QI берет на себя основную ответственность за удержание: В преамбуле к окончательным правилам указано, что IRS предоставит QI «соответствующую гибкость для принятия соответствующих мер, чтобы взять на себя или не взять на себя определенные обязанности по удержанию налогов». В частности, QI будет разрешено взять на себя основную ответственность по удержанию налогов в соответствии с разделом 1446(f) на основе оплаты за платеж. Кроме того, QI могут брать на себя (или не брать на себя) основную ответственность по удержанию налогов в соответствии с разделом 1446(f) независимо от того, берут ли они на себя основную ответственность по удержанию в соответствии с главами 3 и 4, за исключением того, что QI, который берет на себя основную ответственность по удержанию любой части распределения PTP, должны взять на себя основную ответственность по удержанию налогов в отношении всей дистрибуции.

– Документация: Поставщики QI ФОРМА W-8IMY вышестоящему хранителю (предоставление документации о клиентах вышестоящему хранителю не требуется).

– Удержание: QI удерживает налог у источника и вносит депозиты в IRS.

– Отчетность: QI сообщает об оплате 1446(f) в формах 1042 и 1042-S. Для целей Формы 1042-S QI разрешается предоставлять сводные отчеты в той мере, в какой это разрешено для других платежей по соглашению QI (даже несмотря на то, что некоторые клиенты могут, тем не менее, запросить отдельную отчетность и копию для получателя).

2. QI не берет на себя основную ответственность за удержание и предоставляет информацию о пуле удержаний выше по течению

– Документация: QI предоставляет вышестоящему депозитарию форму W-8IMY и заявление об удержании налога, распределяющее платеж по пулам налоговых ставок иностранных плательщиков, подлежащих удержанию 10%, иностранных плательщиков, имеющих право на освобождение от удержания, и / или американских плательщиков, включенных в пул налоговых ставок согласно главе 4 получателей платежей из США.

– Удержание: Кастодиан восходящего потока удерживает налог у источника и вносит депозиты в IRS.

– Отчетность: QI сообщает об оплате 1446(f) в формах 1042 и 1042-S. Для целей Формы 1042-S QI разрешается предоставлять сводные отчеты в объеме, разрешенном для других платежей по соглашению QI (даже несмотря на то, что некоторые клиенты могут, тем не менее, запросить отдельную отчетность и копию для получателя).

 3. QI не берет на себя основную ответственность за удержание и предоставляет информацию для конкретного получателя выше по течению

– Документация: QI предоставляет вышестоящему хранителю форму W-8IMY, заявление об удержании налога и документацию для каждого передающего лица (например, форму W-8BEN, W-8BEN-E или W-9).

– Удержание: Кастодиан восходящего потока удерживает налог у источника и вносит депозиты в IRS.

– Отчетность: QI не несет обязательств по отчетности в отношении платежей 1446(f), хотя они входят в сферу действия соглашения QI. Вместо этого вышестоящий хранитель рассматривает партнера (т. е. владельца счета QI) в качестве получателя для целей отчетности по форме 1042-S.

Примечательно, что IRS намеревается включить требования к отчетности номинального держателя (см. Treas. Reg. §1.6031(c)-1T) в соглашение QI. В соответствии с этими правилами, квалифицированный специалист дополнительно должен будет предоставить партнерству определенную информацию, в том числе сведения о партнерах (т. е. владельцах счетов QI), что позволит как партнерству правильно отчитаться по Приложению K-1 (форма 1065), так и партнеры за пределами США, чтобы удовлетворить свои собственные требования к подаче налоговой декларации в США. До тех пор, пока дополнительные подробности не будут опубликованы в соглашении по обеспечению качества, остается открытым вопрос о том, облегчит ли это бремя предоставление информации о получателях в восходящем направлении.

Последствия для NQI

Хотя различные банки Швейцарии и Лихтенштейна в настоящее время действуют в качестве НИК в отношении интересов PTP, с 1 января 2022 года такой подход может оказаться неприемлемым, поскольку:

• С NQI, получающей валовую выручку от продажи долей PTP (и распределений в объеме), как правило, удерживается 10%, даже если он раскрывает информацию о партнере вышестоящему хранителю,
• Вышестоящий депозитарий сообщает о платеже в форме 1042-S как о платеже неизвестному владельцу счета, при этом неквалифицированный посредник указывается в качестве посредника для суммы (а не получателя), что потенциально может подвергнуть банк, действующий в качестве неквалифицированного посредника, нежелательная проверка IRS и
• НПК должен будет выдать владельцам счетов Формы 1042-S для конкретных получателей, чтобы они могли потребовать возмещения удержанной суммы, что обычно не требуется в сценарии ИК, когда у источника применяется правильное удержание. .
  Наконец, стоит отметить, что деятельность в качестве НИК, по крайней мере, с точки зрения США, не освобождает от номинальной отчетности.

Мнение Deloitte: 

Банки за пределами США, хранящие интересы PTP для своих клиентов, должны ознакомиться с новыми правилами и определить наилучший подход к выполнению обязательств по разделу 1446(f).

Фактическая работа по внедрению будет варьироваться в зависимости от принятого подхода. Очевидно, что усилия будут выше для банков, намеревающихся выступать в качестве основных поставщиков качественных услуг для платежей 1446(f). Это в основном связано с необходимостью расширения систем и процессов удержания, чтобы покрыть валовые доходы от процентов PTP (в то время как текущий налог у источника в США в основном ограничивается доходом). Тем не менее, даже банки, которые планируют быть неосновными поставщиками качественных услуг, должны учитывать влияние на открытие счета у вышестоящего хранителя, процессы документации (от владельцев счетов и перед вышестоящим хранителем), отчетность и соблюдение требований по обеспечению качества, а также потенциальные обязательство по предоставлению отчетности номинальному представителю. Наконец, после проведения анализа затрат и выгод некоторые банки могут принять решение выйти из бизнеса PTP и прекратить предлагать такие инвестиции клиентам.

Поскольку до ввода в действие осталось менее 12 месяцев (и пока нет четких указаний, когда будет опубликовано дополнение к соглашению о предоставлении качественных услуг), банкам за пределами США следует предпринять первые шаги для обеспечения соблюдения 1446(f) сейчас.

Если вы хотите продолжить обсуждение этой темы, свяжитесь с нашими ключевыми контактами ниже

Основные контакты