4 августа 2017 года Министерство финансов и Налоговая служба (IRS) опубликовали Уведомление 2017–42, в котором освобождаются от некоторых аспектов окончательных и временных положений раздела 871(m). и их влияние на сроки периодического обзора ИК.

Введенный для предотвращения использования лицами, не являющимися гражданами США, производных инструментов для уклонения от удержания налога в США, многие отраслевые группы отметили, что соблюдение раздела 871 (m) требует значительных улучшений в приложениях для удержания и отчетности. В ответ Министерство финансов и IRS опубликовали Уведомление 2016-76 в декабре 2016 года, в котором предусматривалось поэтапное применение некоторых положений статьи 871(m). Уведомление 2017–42 дополнительно продлевает период поэтапного ввода.

Многие швейцарские финансовые учреждения, в том числе эмитенты производных продуктов, приветствуют облегчение, предусмотренное Уведомлением 2017-42. Ниже мы рассмотрим основные выводы:

Что нового в Уведомлении 2017-42

1) Годы поэтапного ввода транзакций с дельта-1 и без дельта-1

Налоговое управление США продлило поэтапный год для операций с дельте-1 до 2018 года и отложило год ввода для операций, не относящихся к дельте-1, до 2019 года. Следовательно, условные основные контракты (NPC) и инструменты, привязанные к акциям (ELI), которые инструменты не дельта-1 (как отдельный инструмент, т. е. без учета правила комбинированной сделки) не подпадают под действие раздела 871(m), если они выпущены до 1 января 2019 г. .

Кроме того, в отношении принудительного исполнения раздела 871(m) Налоговое управление будет учитывать степень, в которой налогоплательщик или налоговый агент предпринял добросовестные усилия для соблюдения с разделом 871(m) и применять его для:

• Любые транзакции дельта-1 в 2017 и 2018 годах; и
• Любые транзакции, отличные от дельта-1, в 2019 году.

В связи с этим Соглашение по обеспечению качества на 2017 год будет пересмотрено с учетом этих изменений.

2) Упрощенный стандарт для комбинированных транзакций

Что касается упрощенного стандарта для определения комбинированных сделок, Уведомление 2017-42 продлевает период применения упрощенного стандарта до 2018 года. . Таким образом, налоговый агент требуется только для объединения транзакций. заключенные в 2017 или 2018 году, когда транзакции являются внебиржевыми, а именно:

• По цене;
• Продаваемые; или 
• Продаются в связи друг с другом.

Таким образом, налоговые агенты не будут обязаны объединять какие-либо операции с котирующимися ценными бумагами, заключенные в 2017 или 2018 году.

Кроме того, в Уведомлении 2017-42 содержатся дополнительные разъяснения по различным вопросам, связанным с правилами объединения:

• Объединенные транзакции остаются объединенными за исключением случаев, когда все потенциальные сделки по разделу 871(m) являются частью объединения;
• Транзакции, совершенные в 2017 или 2018 году и не объединенные в соответствии с упрощенным стандартом, не станут объединенными транзакциями в будущем году. s в соответствии с правилами комбинирования, за исключением случаев, когда событие вызывает переоформление; и
• Упрощенный стандарт не применяется к налогоплательщикам, которые являются длинными сторонами. к транзакциям.

3) Годы ввода квалифицированных дилеров деривативов (QDD)

Как и в случае с другими изменениями, поэтапный год для QDD был продлен до 2018 года. Следовательно, QDD, действующий в качестве дилера деривативов на акции в 2017 или 2018 году, не подлежит удержанию с выплат дивидендов (т. е. QDD имеет право на получение любые выплаты дивидендов брутто).

Кроме того, QDD будет рассчитывать только сумму своего налогового обязательства QDD в соответствии с разделом 871(m) с использованием метода чистой дельты, начиная с 1 января 2019 года. Кроме того, Уведомление 2017-42 напоминает, что:

• QDD продолжает нести ответственность для налога в соответствии с разделом 881 (1) (a) IRC:
  • Дивиденды и эквиваленты дивидендов, если она не выступает в качестве дилера по производным ценным бумагам; и
  •  О любых других доходах FDAP из источников в США, которые он получает; и
• Ответственный QDD за удержание эквивалентов дивидендов, которые он выплачивает лицам, не являющимся гражданами США.

4) Проверка качества

В соответствии с другими изменениями, в Уведомлении 2017-42 поясняется, что QI, являющийся QDD, должен выбрать 2019 год или более поздний год для проведения периодической проверки, если период периодической проверки не заканчивается в 2018 году или ранее. Это связано со следующим:

• КК не требуется для периодической проверки в отношении своей деятельности по QDD за 2017 и 2018 календарный год; и
• QI должен использовать один и тот же год для периодической проверки как своей деятельности по обеспечению качества, так и QDD.

В результате это означает, что организации, которые (1) заключают Соглашение по обеспечению качества в 2017 г. и (2) тоже QDD , должны выбрать 2019 год для проведения проверки качества . Тем не менее, организации QDD с периодом сертификации, заканчивающимся в 2017 году, должны будут выбрать период между 2019 и 2020 годами для проверки качества выполнения (для периода сертификации 2018–2020 годов).

Перспективы

Уведомление 2017-42 рекомендует, что налогоплательщики могут полагаться на это руководство до внесения поправок в соответствующие правила 871(m) и Соглашение QI 2017 года. Однако уведомление 2017-42 подтверждает, что правило противоправного использования Treas. Рег. §1.871-15(o) будет по-прежнему применяться , независимо от различных средств правовой защиты, предоставленных IRS в Уведомлении 2016-76 и Уведомлении 2017-42.

Также важно отметить, что эти расширения относятся к оценке в рамках исследования. и не освобождает ни одно финансовое учреждение от общих требований удержания. В 2017 году, в соответствии с Уведомлением 2016-76, требования к депозитам разрешают ежеквартальные депозиты. Однако Уведомление 2017-42 не воспроизводит такое освобождение от имени налогового года 2018, где применяется стандартный цикл депозита.

Обнадеживает тот факт, что Уведомление 2017-42 было опубликовано в августе, а не за несколько недель до любой ожидаемой даты вступления в силу IRS. Кроме того, отрасль должна приветствовать новость о том, что «Министерство финансов и IRS продолжают оценивать правила раздела 871 (m) и рассматривать возможные действия агентства, которые могут уменьшить ненужное бремя, налагаемое правилами». Однако это не должно рассматриваться как причина для замедления трудных и сложных усилий по соблюдению требований и их реализации.