Государственные субсидии рассматриваются в FRS 102 «Стандарт финансовой отчетности», применимый в Великобритании и Ирландии в Разделе 24 «Государственные субсидии».

В разделе 24 МСФО 102 рассматриваются требования к бухгалтерскому учету всех государственных субсидий.

Термин «государственные субсидии» определяется в Глоссарии к МСФО (IAS) 102 как:«Помощь со стороны государства в форме передачи ресурсов предприятию в обмен на соблюдение в прошлом или будущем определенных условий, касающихся операционной деятельности предприятия.

Правительство означает правительство, правительственные учреждения и аналогичные органы, будь то местные, национальные или международные ».

Признание и оценка

Отчитывающаяся организация не может признать государственную субсидию до тех пор, пока не будут выполнены критерии признания. Чтобы соответствовать критериям признания, должна быть разумная уверенность в том, что:

• организация будет соблюдать условия предоставления гранта; и
• гранты будут получены.

Модели начисления и эффективности

Организация, получающая (или ожидающая получить) государственную субсидию, которая соответствует критериям признания, изложенным в пункте 24.3A МСФО (IAS) 102, должна признать субсидию на основе модели начисления или модели результатов. Это выбор учетной политики, и ее следует применять для каждого класса. Примечание. Микропредприятия, составляющие отчетность в соответствии с FRS 105. Стандарт финансовой отчетности, применимый к режиму микропредприятий, может учитывать только гранты с использованием модели начисления.

Модель начисления

Модель признания гранта по принципу начисления будет наиболее знакома бухгалтерам. Эта модель требует, чтобы грант классифицировался как грант, основанный на доходах, или грант, основанный на капитале.

Гранты, относящиеся к выручке, должны признаваться в составе доходов на систематической основе в течение периодов, в которых предприятие признает соответствующие затраты, которые грант предназначен для компенсации.

Пример:субсидия на основе капитала

Компания Autumn Ltd (Autumn) приобрела новое оборудование за 100 000 фунтов стерлингов напрямую наличными, расчетная остаточная стоимость которого в конце срока полезного использования составляет ноль фунтов стерлингов. Амортизация машины амортизируется в соответствии с учетной политикой компании в отношении такого оборудования, которая составляет десять лет равномерно с начислением амортизации за полный год в год приобретения, но не в год продажи.

Саммер подал заявку на получение государственной субсидии на покрытие стоимости этого актива, и правительство подтвердило, что они оплатят 20% стоимости оборудования в форме гранта (то есть гранта в размере 20 000 фунтов стерлингов). Он был получен компанией через две недели после покупки машины.

Записи в бухгалтерских книгах компании в отношении новой машины и гранта следующие:

Покупка машины

Dr Приобретение основных средств на 100 000 фунтов стерлингов

Наличные в банке 100 000 фунтов стерлингов

В процессе покупки новой машины

Dr Расходы на амортизацию (прибыль и убыток) 10 000 фунтов стерлингов

Cr Накопленная амортизация (баланс) 10 000 фунтов стерлингов

Амортизация новой машины за 1 год

Государственный грант

Д-р Кэш в банке 20 000 фунтов стерлингов

Cr Доходы будущих периодов 20 000 фунтов стерлингов

Первоначальное получение государственного гранта

Dr Доход будущих периодов 2000 фунтов стерлингов

Cr Отчет о прибылях и убытках (прочие доходы) 2000 фунтов стерлингов

1/10-я гранта перечисляется на прибыль или убыток

Следует отметить, что параграф 24.5G МСФО (IAS) 102 специально запрещает вычет стоимости основанной на капитале субсидии из стоимости актива (т.е. Dr Bank, дополнения Cr PPE) и, следовательно, признание субсидии в составе прибылей и убытков путем уменьшенных амортизационных отчислений.

Это связано с тем, что такой порядок учета несовместим с законодательством о компаниях, поскольку законодательные определения «закупочной цены» и «себестоимости продукции» не предусматривают вычетов из таких сумм.

Модель производительности

Модель эффективности работает, позволяя компании признавать грант немедленно в составе прибыли или убытка; однако есть определенные критерии, которые необходимо учитывать следующим образом:

• Грант, который не налагает на получателя определенных будущих условий, связанных с производительностью, может быть признан в составе дохода, когда доходы от гранта получены или подлежат получению.
• Грант, налагающий на получателя определенные будущие условия, связанные с производительностью, признается в составе дохода только при соблюдении условий, связанных с производительностью.
• Гранты, полученные до того, как будут выполнены критерии признания выручки, признаются как обязательства.

Пример:соблюдены условия, связанные с производительностью

Winter Ltd открыла новый филиал в неблагополучном районе страны, учетная дата которого - 31 марта каждого года, и решила применить модель оценки результатов при признании гранта. Чтобы побудить предприятия начать свою деятельность, правительство ввело схему, по которой они будут предоставлять компании грант после выполнения определенных условий. Условия следующие:

• Компания должна выйти на полную мощность к 31 декабря 2018 года.
• К 31 января 2018 года в компании должно быть успешно трудоустроено не менее 150 человек на постоянной основе.
• Компания должна принять на стажировку не менее 25 человек в возрасте до 25 лет.

Компания успешно выполнила все условия, поставленные перед ними государством, и 26 марта 2018 года грант был должным образом получен.

Финансовый контролер не уверен, следует ли признавать всю субсидию в составе прибыли или убытка или отложить ее в балансе.

Компания выполнила все условия, связанные с производительностью, наложенные на нее правительством в отношении гранта. При условии, что ни один из грантов не подлежит возврату или может стать погашенным в будущем, весь грант может быть признан в составе дохода за год, закончившийся 31 марта 2018 года.