Закон о снижении налогов и занятости (TCJA) ввел новый 20-процентный вычет для сквозных организаций. Хотя IRS не полностью интерпретировала новые правила, которые вступят в силу только в налоговом сезоне 2019 года, многие последствия ясны. В сопроводительной части этой статьи было рассмотрено, что квалифицируется как сквозная сущность (PTE).
С момента своего создания сквозные организации были популярным выбором для предпринимателей, особенно после принятия Закона о налоговой реформе 1986 года (TRA). Более известный как второе снижение налогов президентом Рейганом, TRA был принят Конгрессом для упрощения налогового кодекса и корректировки федеральных налоговых категорий.
TRA снизил индивидуальные ставки с 50% до 28%, хотя более поздние налоговые законопроекты повысили эту ставку и сформировали новые налоговые категории для лиц с высокими доходами. Поскольку минимальная ставка корпоративного налога в 1986 году составляла 34 %, TRA сделал сквозные юридические лица привлекательной структурой для целей налогообложения.
Начиная с 2018 года Закон о сокращении налогов и занятости снизит ставку корпоративного налога до 21%, что намного ниже текущей максимальной индивидуальной ставки в 37%. Если бы Конгресс остановился на этом, он бы фактически перевернул налоговое преимущество PTE. Чтобы сохранить этот баланс, Конгресс принял 20-процентный вычет для сквозных организаций.
Закон о сокращении налогов и занятости предусматривает 20-процентный вычет из квалифицированного дохода от бизнеса (QBI) для всех сквозных организаций ниже определенных пороговых значений. Чтобы понять, как применяется вычет, вы должны сначала понять, как рассчитывается QBI и каковы пороговые значения.
Представьте, что вы владелец S-корпорации с общим доходом в 100 000 долларов. Если бы вы платили себе разумную заработную плату в размере 40 000 долларов США, то эта заработная плата не учитывалась бы в счете QBI.
Владельцы бизнеса не имеют права на 20-процентный вычет сверх определенных пороговых значений:157 500 долларов США для физических лиц и 315 000 долларов США для пар, подающих совместную заявку. Однако потеря вычета происходит поэтапно в определенном диапазоне. Этот диапазон на 50 000 долларов выше порога для физических лиц и на 100 000 долларов выше порога для пар, подающих совместную заявку. В пределах диапазона поэтапного ввода вы по-прежнему имеете право на вычет, но не на полные 20%.
Если ваш налогооблагаемый доход ниже порога, вы в отличной форме. Вы можете получить вычет в размере 20% независимо от типа вашего бизнеса, и вы можете получить вычет в полном объеме.
Однако выше порога математика становится сложной.
На момент написания этой статьи IRS не выпустила полных правил для выполнения расчетов и вычетов, содержащихся в TCJA. По этой причине мы ограничим примеры и рассмотрим более широкие последствия.
При превышении порога вступает в силу ряд ограничений, а именно:
Как только вы превысите порог, вступают в силу ограничения заработной платы W-2. Формула расчета вычета выглядит следующим образом:
Это ограничение заработной платы имеет решающее значение для обеспечения того, чтобы высокооплачиваемые работники не могли уклоняться от уплаты налогов, перейдя с должности наемного работника . со своим текущим работодателем владельцам PTE независимого заключения договора на ту же услугу.
Порог не является абсолютной линией. Как только вы превысите его, диапазон поэтапного ввода применяется:
Поэтапный ввод ограничивает размер вычета, который вы можете получить. Он прогрессивный, поэтому чем выше ваш доход — чем ближе он подходит к концу диапазона — тем меньше ваш вычет. Если ваш доход достигает 60 % диапазона, вы теряете 60 % прибыли.
В конце диапазона вычет полностью исчезает.
TCJA лишает все указанные услуги или предприятия права на получение нового вычета, но эта дисквалификация происходит только за пределами поэтапного диапазона. Если вы не попадаете в этот диапазон, ваша компания по-прежнему соответствует требованиям.
Определенная торговля/бизнес — это PTE, в котором основным активом является репутация или навыки одного или нескольких сотрудников. TCJA выделяет области здравоохранения, права, бухгалтерского учета, консалтинга, финансовых и брокерских услуг, но применяются и другие области.
TCJA делает исключение для указанных профессий и предприятий в форме квалифицированной собственности. . Соответствующее имущество (QP) – это любое материальное имущество, используемое вашей компанией для получения прибыли.
Многие компании, занимающиеся недвижимостью, приносят доход с небольшим количеством сотрудников. Посмотрите еще раз на формулу TCJA для расчета вычетов сверх порога:
Без добавления квалифицированной собственности PTE в сфере недвижимости с небольшим количеством сотрудников и, следовательно, с небольшой заработной платой W-2, получит лишь скудный вычет.
Не все перегибы были устранены.
Представьте себе две компании, ведущие один и тот же бизнес и приносящие одинаковый доход. Компания А является S-корпорацией. Его владелица Барбара платит себе 175 000 долларов в виде заработной платы W-2. Компания B структурирована как товарищество. Его владелица Эми получает гарантированные выплаты в таком же размере.
Обе компании подлежат ограничениям заработной платы и поэтапному вводу. Но формула рассчитывается на основе заработной платы W-2 и QBI, и при расчете QBI исключаются гарантированные выплаты. Таким образом, Барбара будет иметь право на вычет, а Эми — нет.
Тот же бизнес. Тот же доход. Различные налоговые льготы.
Маловероятно, что Конгресс рассчитывал на такой результат, хотя это и не удивительно. Новые налоговые законы часто требуют разъяснений от IRS. На данный момент IRS не объявила, когда выпустит руководство по каждому аспекту TCJA, но информацию можно найти на веб-сайте Министерства финансов.