Модифицированная система ускоренного возмещения затрат или MACRS - это способ расчета амортизации активов для целей налога на прибыль. Для целей финансовой отчетности компании определяют свои годовые амортизационные расходы на основе различных методов амортизации, предписанных общепринятыми принципами бухгалтерского учета или GAAP. В то время как MACRS допускает ускоренную амортизацию в более короткие годы и, таким образом, увеличивает ежегодные расходы на амортизацию в виде налоговых вычетов для стимулирования инвестиций, GAAP требует соответствующей амортизации в течение обычного экономического срока службы актива, чтобы лучше сопоставить расходы, связанные с использованием актива, с выгодой, полученной от его использования.
GAAP и MACRS отличаются выбором периодов амортизации. Согласно GAAP, компании должны оценивать срок службы актива, основываясь как на физических, так и на экономических факторах. Согласно MACRS, компании соблюдают обязательный налоговый срок для конкретных активов, как предписано соответствующими налоговыми кодексами. Налоговый срок службы актива обычно короче срока службы или экономического срока службы актива. В зависимости от типа активов налоговый срок может составлять от трех до пяти лет для небольших инструментов и офисного оборудования, до 20 лет и более 30 лет для заводов и объектов недвижимости.
GAAP и MACRS в основном различаются методами начисления амортизации. Любой метод амортизации, используемый в соответствии с GAAP для целей финансовой отчетности, должен отражать экономическую сущность использования данного актива, чтобы амортизационные отчисления наилучшим образом соответствовали экономическим выгодам, получаемым от использования актива. Методы амортизации, используемые в MACRS для целей налогообложения, часто позволяют ускорить амортизационные расходы, что помогает снизить налоги и стимулировать дополнительные капиталовложения. Согласно правилам MACRS, компании могут использовать либо метод двойного уменьшения остатка, либо метод полуторакратного уменьшения остатка для активов, не связанных с недвижимостью.
Используя GAAP, компании часто оценивают ликвидационную стоимость при вводе актива в эксплуатацию. Остаточная стоимость - это оставшаяся часть стоимости актива на момент вывода актива из эксплуатации. Для целей финансовой отчетности GAAP требует, чтобы ликвидационная стоимость вычиталась из базы амортизации актива, поскольку ликвидационная стоимость не способствует экономической выгоде, обеспечиваемой активом. Однако согласно MACRS компаниям не нужно сообщать о восстановительной стоимости активов, и они могут использовать общую стоимость покупки актива в качестве базы амортизации. Назначение нулевой остаточной стоимости позволяет увеличить расходы на амортизацию и более высокие налоговые вычеты.
В дополнение к соблюдению требований MACRS в отношении периодов амортизации, методов амортизации и восстановительной стоимости компании также должны соблюдать определенные соглашения при использовании MACRS. Если используется метод ускоренной амортизации, компаниям необходимо вернуться к прямолинейному методу всякий раз, когда прямолинейная амортизация впервые превышает ускоренную амортизацию в течение года. MACRS также использует так называемое полугодовое соглашение. Компании могут распределять полугодовую амортизацию в год приобретения актива и в год выбытия, потенциально увеличивая расходы на амортизацию, даже если компании купили актив к концу года или продали актив в начале года. .