5 июля 2018 года Генеральный инспектор казначейства США по налоговой администрации («TIGTA») опубликовал окончательный отчет, в котором говорится, что, несмотря на потраченные почти 380 миллионов долларов США, Налоговая служба США («IRS») предприняла ограниченные действия или не предприняла никаких действий в отношении большинство запланированных мероприятий по обеспечению соблюдения Закона о соблюдении налогового законодательства для иностранных счетов («FATCA»). Хотя в отчете рассматриваются выводы и рекомендации, касающиеся соблюдения налогоплательщиками США требований, он включает ряд выводов и рекомендаций, относящихся к иностранным финансовым учреждениям («ИФУ»), о которых ИФУ необходимо помнить при рассмотрении потенциальных будущих областей применения Налоговой службы США.

Предыдущие обзоры TIGTA

TIGTA провела ряд проверок, касающихся требований Налогового управления США к разработке систем и управленческого контроля для проектов FATCA, включая проверку реализации Налоговым управлением налоговых органов в отношении удержания и возмещения средств, связанных с FATCA (окончательный отчет от 31 августа 2016 года). Такие обзоры выявили растрату расходов IRS на функциональность, которая не дала ожидаемых бизнес-результатов, а также текущие проблемы с сопоставлением данных, которые можно решить, посвятив больше времени до завершения соответствующих проектов и форм.

Межправительственное соглашение модели 2 («IGA») Требования соответствия FFI FATCA, относящиеся к проверке TIGTA в 2018 году

ИФУ в юрисдикциях Модели 2 IGA (например, швейцарские ИФУ) должны соблюдать требования соглашения ИФИ, заключенного с Налоговым управлением США, и сообщать информацию о счетах, связанных с США, непосредственно в Налоговое управление США в порядке, соответствующем положениям США FATCA. В связи с этим одно из требований к отчетности таких участвующих ИФУ выполняется путем электронной подачи формы 8966, отчета FATCA, ежегодно в Налоговое управление США, которая включает имя, адрес и идентификационный номер налогоплательщика («ИНН») каждого указанного лица США. владельца счета, а также указанную информацию об учетной записи. Кроме того, ИФУ, являющиеся налоговыми агентами (в широком смысле, это ИФИ, получающие и осуществляющие выплаты из доходов, полученных из источников в США), должны сообщать о платежах и суммах, удержанных для целей FATCA, в форме 1042 «Годовая декларация об удержании налога на доходы иностранных лиц из источников в США», и Форма 1042-S, Доход иностранного лица из источника в США, подлежащий удержанию. Эти формы требуют, чтобы FFI сообщал идентифицирующую информацию о каждом получателе платежа, включая имя, адрес, ИНН, статус каждого получателя платежа в соответствии с Главой 4, информацию о платежах и удержаниях, а также идентификационную информацию FFI.

Обзор TIGTA 2018

Последняя проверка TIGTA, проведенная в рамках Годового плана аудита TIGTA на 2018 год (окончательный отчет от 5 июля 2018 г.), критически оценивает неготовность IRS к обеспечению соблюдения FATCA, несмотря на то, что IRS потратила почти 380 миллионов долларов.

В рамках проверок TIGTA была оценена 31 деятельность по обеспечению соблюдения требований, которая включала действия, связанные с обеспечением надлежащего сбора и представления информации по форме 8966, а также анализ соблюдения налоговым агентом требований с использованием копии формы 1042-S, расшифрованной получателем, и сведений об удержании налога. агентская копия формы 1042-S. В этом обзоре, актуальном для швейцарских FFI, TIGTA рекомендовала IRS:

• установить последующие процедуры и инициировать действия по устранению уведомлений об ошибках, связанных с файлами, содержащими записи формы 8966, которые остались без ответа после 120-дневного стандартного периода ответа;
• инициировать усилия по соблюдению требований для устранения и исправления отсутствующих или недействительных TIN в формах 8966; и
• расширить усилия по обеспечению соблюдения требований для устранения и исправления недействительных TIN во всех документах, подаваемых по форме 1042-S.

Кроме того, TIGTA указал, что IRS должна быть в состоянии идентифицировать FFI, которые не подали форму 8966, путем сравнения данных, представленных налогоплательщиками в форме 8938, Отчет о конкретных иностранных финансовых активах, с данными FFI, представленными в формах 8966. Однако до сих пор это Усилия по сопоставлению информации затруднены тем фактом, что в формах 8966 отсутствует (или недействителен) большое количество номеров TIN и GIIN в формах 8938.

По результатам этой проверки IRS обязалась:

• установление последующих процедур и инициирование действий в отношении уведомлений об ошибках с ИФУ; и
• усиление общих усилий по соблюдению требований, направленных на повышение точности отчетности заполнителей формы 1042-S.

Кроме того, в отношении рекомендации TIGTA активизировать усилия по устранению и исправлению недействительных TIN во всех документах, подаваемых по форме 1042-S, хотя и соглашаясь с рекомендацией в качестве способа усиления соблюдения, IRS отметила, что оно уже инициировало инициативы по обеспечению соблюдения для решения этой проблемы. в том числе:

• кампания «Проверка кредита по форме 1042-S, заявленного в форме 1040NR», которая сопоставляет кредиты, заявленные по форме 1042-S, с формой 1040NR, декларацией о подоходном налоге с иностранца-нерезидента США;
• кампания «Форма 1120-F по главе 3 и главе 4», которая сопоставляет кредиты, указанные в формах 1042-S, с формой 1120-F; и
• объявленная (на момент подготовки окончательного отчета) кампания «Соблюдение требований налоговых агентов», которая будет соответствовать формам 1042 и формам 1042-S и будет включать надлежащие ставки удержания налогов.

Важно отметить, что окончательный отчет TIGTA был выпущен в отредактированном виде, и поэтому не все выводы, анализ и действия IRS содержатся в общедоступном отчете. Тем не менее, окончательный отчет содержит ценную информацию о вероятных приоритетных областях правоприменительных действий IRS в будущем.

Некоторые ключевые выводы для швейцарских FFI относительно будущих действий IRS по соблюдению требований:

• Несмотря на то, что ранее Налоговое управление США не обращалось к ИФУ по модели 2 IGA в отношении ошибок обработки файлов при подаче форм 8966 или ошибок, о которых они уведомили ИФУ в рамках своих оценок на уровне записей (например, отсутствующие элементы, такие как ИНН), IRS указала, что это изменится, и IRS находится в процессе создания последующей процедуры.
• Налоговое управление рассмотрит свою деятельность по обеспечению соблюдения требований, связанную с проверкой Министерством юстиции США швейцарских ИФУ в рамках программы Swiss Bank, чтобы сравнить данные, полученные в результате такой деятельности, с данными, полученными Налоговым управлением США в соответствии с FATCA. Предполагается, что это могло бы способствовать своевременной подаче налогоплательщиками США форм 8938.
• Что касается формы 1042-S, IRS улучшит контроль за соблюдением таких форм, а также возвратов по форме 1042. IRS уже начала кампанию по сопоставлению налоговых льгот, заявленных в формах 1042-S, с формами 1042-S, поданными вышестоящим налоговым агентом. Кроме того, в рамках новой кампании «Соблюдение требований налогового агента» Налоговое управление будет сопоставлять формы 1042 с формами 1042-S.