Правило учета затрат на исследования и разработки, или НИОКР, простое:НИОКР - это расходы. Теоретически затраты на НИОКР могут привести к созданию значительных активов для компании в будущем; однако они не могут. Эта неопределенность является причиной того, почему правила финансового учета рассматривают НИОКР как расходы, а не позволяют компании капитализировать затраты, как это было бы при амортизации материальных активов, стоимость и срок полезного использования которых можно установить.
НИОКР оказывают существенное влияние на экономику, создавая некоторые из тех самых удобств и технологических достижений, которыми мы наслаждаемся сегодня. Компании тратят миллиарды на НИОКР, чтобы получить прибыль в будущем, но не все НИОКР приводят к успешным активам, приносящим доход. По этой причине правила бухгалтерского учета не позволяют компаниям капитализировать расходы на НИОКР. Более того, в отличие от материального актива, НИОКР могут не иметь окончательного срока полезного использования. Позволяя компаниям капитализировать затраты на НИОКР, которые рассматривают их как актив, позволяет манипулировать прибылью.
Согласно общепринятым правилам бухгалтерского учета США SFAS 2 «Учет затрат на исследования и разработки» компании должны выставлять НИОКР как расходы в течение года. Компании также должны раскрывать общие затраты на НИОКР в своих финансовых отчетах. SFAS 2 признает исследовательский компонент НИОКР как «запланированное исследование или уголовное расследование, направленное на открытие новых знаний», результатом которого может быть новый или улучшенный продукт, услуга, процесс или метод. Ключевое слово - «может», поскольку компания никогда не знает, принесут ли ее исследовательские усилия плоды. Аспектом разработки НИОКР является концептуальная формулировка, проектирование и тестирование. Компании расходуют материалы, оборудование и помещения, используемые в НИОКР, по мере возникновения, включая амортизацию материальной части НИОКР.
Капитализация позволяет компании распределить стоимость актива на будущие периоды. Например, амортизация позволяет компании распределять стоимость своих материальных активов на предполагаемый срок полезного использования. Напротив, НИОКР - это расходы, которые могут привести или не привести к получению актива. Например, фармацевтическая компания может потратить значительный объем НИОКР на следующее чудо-лекарство и ожидать, что он принесет 1 миллиард долларов продаж в течение срока действия патента на лекарство. Однако, если чудодейственное лекарство не получит одобрения Федерального управления по лекарственным средствам, оно никогда не поступит на рынок.
Разрешение компании капитализировать, а не расходовать свои затраты на НИОКР, открывает дверь для манипулирования прибылью. Например, компания, капитализирующая большие затраты на НИОКР, показывает лучшие результаты по прибыли, чем компания, которая не получает капитализации. Кроме того, капитализация расходов на НИОКР уравновешивает прибыль, что является нереалистичным предположением, поскольку руководство не знает, приведут ли его текущие капитальные затраты к увеличению прибыли в будущем.